18.02.2010

Es existiert im österreichischen Steuerrecht keine allgemeingültige Definition des Begriffes des Künstlers. Daher hat die Rechtsprechung die Aufgabe übernommen den Begriff zu erläutern und einzugrenzen. Als Künstler gilt demnach nur jemand, der eine persönliche eigenschöpferische Tätigkeit in einem anerkannten Kunstfach auf Grund künstlerischer Begabung entfaltet. Von großer praktischer Bedeutung ist auch die Erfordernis, dass die künstlerische Tätigkeit einen gewissen Qualitätsstandard nicht unterschreitet. Da aber besonders letzteres Kriterium sehr subjektiv und nur schwer zu erfassen ist, muss in jedem Einzelfall entschieden werden, ob eine künstlerische Tätigkeit vorliegt.
 
International tätige Künstler sind oft sehr mobil und halten sich nur kurz im Tätigkeitsstaat auf. Um trotzdem die Steuererhebung sicherzustellen, sieht das österreichische Ertragsteuerrecht für diese beschränkt Steuerpflichtigen einen Steuerabzug und eine Einbehaltung der Steuer durch die auszahlende Stelle vor. Dabei beschränkt sich der Kreis der anzuwendenden Personen nicht nur auf selbständig tätige Künstler. Das Gesetz sieht auch den Steuerabzug für Artisten und Mitwirkenden an Unterhaltungsdarbietungen vor, die ansonsten als gewerblich tätige Künstler nur dann steuerpflichtig wären wenn sie eine Betriebsstätte im Inland begründen.
 
 Auf internationaler Ebene in Form des OECD-Musterabkommen regelt Artikel 17 das Besteuerungsrecht von künstlerischen Einkünften. Diese dürfen ungeachtet einer zeitlichen und substantiellen Mindestausprägung im Tätigkeitsstaat besteuert werden.
 
 Artikel 17 erfordert für die Einordnung als Künstler eine mittelbar oder unmittelbar vor der Öffentlichkeit dargebotene Darstellung mit Unterhaltungscharakter. Dabei wird jedoch kein künstlerisches Mindestniveau gefordert. Dadurch unterscheidet sich der Künstlerbegriff des OECD-Musterabkommen grundlegend vom österreichischen Pendant. Dies kann zu Problemen bei der Zuordnung des Besteuerungsrechts führen.